Por qué existen las operaciones entre entidades del mismo grupo
Un grupo está formado por entidades legales separadas, cada una con su propia contabilidad. La operación nace de una decisión interna y su precio se acuerda entre las partes, no en un mercado abierto.
Los seis tipos de operaciones intercompañía
- Venta o compra de bienes e inventario: una subsidiaria manufacturera vende producto terminado a la subsidiaria que lo distribuye.
- Servicios, incluidos los cargos por servicios gerenciales: la matriz cobra un cargo por el equipo de finanzas del grupo.
- Préstamos y financiamiento intragrupo: la matriz presta capital de trabajo a una subsidiaria.
- Regalías y licencias de propiedad intelectual: una subsidiaria paga regalía por el uso de la marca del grupo.
- Transferencia de activos fijos, pasivos y dividendos: una subsidiaria traspasa su flota a otra y luego declara un dividendo.
- Reparto de costos, servicios compartidos y reembolso de gastos: el centro de servicios reparte su costo mensual entre las entidades que atiende.
El precio entre vinculadas tiene además una dimensión fiscal
El precio que fijan dos entidades del mismo grupo tiene una dimensión fiscal conocida como precios de transferencia. Esta entrada cubre el objeto de la operación y no da criterio fiscal.
La dirección del flujo ordena esos tipos
La dirección es una propiedad del flujo y no un tipo adicional. Indica dónde arranca la transacción y qué entidad registra la contrapartida. Los recorridos posibles son de la matriz a la subsidiaria, de la subsidiaria a la matriz, y entre subsidiarias. En títulos de la región la misma idea aparece como transacciones intercompañía o con la grafía intercompania, sin tilde.
Las tres direcciones, con un ejemplo cada una
| Dirección | Ejemplo |
|---|---|
| De la matriz a la subsidiaria | La matriz licencia sus marcas a una subsidiaria y le cobra una regalía. |
| De la subsidiaria a la matriz | La subsidiaria vende inventario a la matriz o le declara un dividendo. |
| Entre subsidiarias | Dos subsidiarias comparten un centro de servicios y reparten su costo. |
- Cómo funciona una operación intercompañía
- Surge entre dos entidades del grupo. Las dos partes pertenecen al mismo grupo, así que no hay un cliente externo en ningún lado.
- Cada entidad registra su parte. La que entrega registra el ingreso y la cuenta por cobrar intercompañía; la que recibe, el gasto o el inventario y la cuenta por pagar.
- Las cuentas recíprocas se emparejan. Lo que una registra por cobrar, la otra lo registra por pagar. El control que compara las dos puntas antes de consolidar es la conciliación intercompañía.
- Al consolidar, la posición interna se cancela. La eliminación es el asiento que quita de los estados del grupo los saldos y resultados internos. No es un tipo de operación.
Ejemplo: una venta interna y sus cuentas recíprocas
Es ilustrativo y no describe una configuración de producto. La subsidiaria vendedora factura a su matriz mercadería por 340 unidades monetarias, a crédito, y la matriz sigue con esa mercadería en inventario.
La vendedora carga la cuenta por cobrar intercompañía contra el ingreso por venta interna. La matriz carga el inventario contra la cuenta por pagar intercompañía, todo por 340.
Verificación aritmética del ejemplo
| Cuenta | Entidad que la registra | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| Cuenta por cobrar intercompañía | Subsidiaria vendedora | 340 | |
| Ingreso por venta interna | Subsidiaria vendedora | 340 | |
| Inventario | Matriz | 340 | |
| Cuenta por pagar intercompañía | Matriz | 340 | |
| Totales | Ambas | 680 | 680 |
Por qué la operación no crea resultado nuevo para el grupo
El grupo opera consigo mismo: el ingreso de una entidad es el costo de la otra, por el mismo importe. Las operaciones entre entidades del mismo grupo no son ventas externas a clientes, sino transferencias internas, y no suman resultado nuevo a los estados del grupo.
El control debe distinguir el importe facturado del costo para el grupo. Si la mercadería permanece en inventario, el margen incluido en el precio interno también requiere un ajuste de consolidación; cuadrar la cuenta por cobrar y la cuenta por pagar no resuelve ese segundo efecto.
Mantener la identidad de cada operación interna
Las mismas entidades pueden intercambiar préstamos, facturas y reembolsos en un período. Comparar solo el saldo neto puede ocultar diferencias entre esos flujos. Cada registro necesita una referencia, contraparte, tipo de operación, moneda y período que se conserven en el asiento de cada entidad.
Simetrik permite preparar registros operativos para comparaciones configuradas y organizar la evidencia que respalda la revisión de saldos. El control útil para el equipo es poder rastrear un remanente hasta la operación que lo originó y la entidad que debe resolverlo.